Инструкция 102 по бухгалтерскому учету рб 2020

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 сентября 2011 г. № 102

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/26354 от 31.08.2012 г.) <W21226354>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/26697 от 28.12.2012 г.) <W21226697>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/27212 от 29.03.2013 г.) <W21327212>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 96 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/28275 от 22.01.2014 г.) <W21428275>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2018 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/33714 от 29.12.2018 г.) <W21833714>

На основании подпункта 4.32 пункта 4 и пункта 10 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

2. Признать утратившими силу:

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10451);

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10452);

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2008 г. № 49 «О внесении дополнений в постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 и от 26 декабря 2003 г. № 182» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 96, 8/18614).

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету доходов и расходов

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды – получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Для целей настоящей Инструкции под отчетным периодом понимается календарный месяц.

3. Для целей настоящей Инструкции не признаются доходами организации поступления от других лиц:

налогов, сборов (пошлин);

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

активов, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

по договорам долевого строительства;

в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

4. Для целей настоящей Инструкции не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

ГЛАВА 2
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

5. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности.

6. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

7. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

8. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

9. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

10. К управленческим расходам относятся:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

11. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

12. В состав расходов на реализацию включаются:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

13. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

14. В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

15. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное владение и пользование предмета лизинга по договору финансовой аренды (лизинга);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

16. Исключен.

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

17. Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

сумма выручки может быть определена;

организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий, указанных в части первой настоящего пункта, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах третьем–пятом части первой настоящего пункта, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

18. Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

сумма выручки может быть определена;

организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

19. Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода.

20. Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату.

21. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

22. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

23. Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 17 настоящей Инструкции.

24. Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате.

25. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

26. Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

27. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

28. Суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, восстановления обесценения признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, восстановление обесценения.

29. Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ГЛАВА 4
ИСКЛЮЧЕНА

30. Исключен.

31. Исключен.

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

32. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

33. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

34. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

35. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».

36. При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

37. Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

38. Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

39. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

40. Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение.

41. Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

42. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

43. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с пунктом 42 настоящей Инструкции.

44. Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов:

44.1. по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее – рассчитанное сальдо).

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

44.2. по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет.

Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

44.3. по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.

45. Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.

46. Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

47. Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению, отражается:

по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму ранее созданных резервов по сомнительным долгам;

по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

48. Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Постановлением МНС от 09.11.2022 N 31 «Об изменении постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 января 2011 г. N 4 и от 30 января 2019 г. N 5» откорректирована Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов ИП (далее — Инструкция N 5).

Также внесены изменения в постановление МНС от 24.01.2011 N 4 «Об установлении формы информации о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году» (далее — постановление N 4). Рассмотрим основные изменения.

1. Изменения в Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов ИП

Поскольку с 01.01.2023 ИП не могут применять УСН, из Инструкции N 5 исключены положения о том, что она распространяет свое действие на ИП на УСН (п. 1 ст. 324 НК-2023, п. 174 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона N 141-З, абз. 2 ч. 2 п. 2 Инструкции N 5, подп. 1.2 постановления N 31).

ИП, применяющие системы налогообложения с уплатой единого или подоходного налога, продолжат руководствоваться Инструкцией N 5.

Постановление N 31 вступает в силу с 01.01.2023 (п. 3 постановления N 31).

2. Изменения в форму информации о заключении договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма

Напомним, что с 01.01.2023 Указ от 09.10.2017 N 365 «О развитии агроэкотуризма» утрачивает силу в связи с изданием Указа от 04.10.2022 N 351 «О развитии агроэкотуризма». Поэтому в постановление N 4 внесены соответствующие изменения.

В соответствии с Указом N 351 субъекты агроэкотуризма (физлица, сельхозорганизации) в общем случае обязаны ежегодно до 20 января года, следующего за отчетным, представлять информацию о заключении (отсутствии) договоров на оказание в отчетном году услуг в сфере агроэкотуризма по форме, установленной МНС. Ранее срок был установлен до 10 января и информация подавалась о заключении (незаключении, отсутствии) договоров (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 9 Указа N 351, ч. 1 п. 8 Указа N 365).

Поэтому в постановление N 4 внесены редакторские правки: с 01.01.2023 из названия, п. 1 постановления N 4 и приложения к этому постановлению исключено слово «незаключении» (подп. 1.1 постановления N 31).

Таким образом, если в отчетном периоде субъектами агроэкотуризма договоры на оказание услуг в сфере агроэкотуризма не заключались, то с 01.01.2023 информация о незаключении договоров в налоговый орган не подается.

Обратите внимание!
Информация о заключении (отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в 2022 г. представляется по форме, установленной до вступления в силу постановления N 31. Постановление N 31 вступает в силу с 01.01.2023 (п. 2, 3 постановления N 31).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Постановление министерства финансов республики беларусь

30 Сентября 2011 г. № 102

Об
утверждении Инструкциипо бухгалтерскому учету доходов и
расходов и признании утратившими силу
некоторых постановлений Министерства
финансов Республики Беларусь и их
отдельных структурных элементов

Изменения
и дополнения:

Постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25
(зарегистрировано в Национальном реестре
— № 8/26354 от 31.08.2012 г.);

Постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74
(зарегистрировано в Национальном реестре
— № 8/26697 от 28.12.2012 г.);

Постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 8 февраля 2013 г.
№ 11 (зарегистрировано в Национальном
реестре — № 8/27212 от 29.03.2013 г.);

Постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 96
(зарегистрировано в Национальном реестре
— № 8/28275 от 22.01.2014 г.)

На
основании подпункта 4.32 пункта 4 и пункта
10 Положения о Министерстве финансов
Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 31 октября 2001 г.
№ 1585 «Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь», Министерство
финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить
прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому
учету доходов и расходов.

2. Признать
утратившими силу:

постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181
«Об утверждении Инструкции по
бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10,
8/10451);

постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182
«Об утверждении Инструкции по
бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10,
8/10452);

постановление
Министерства финансов Республики
Беларусь от 31 марта 2008 г. № 49 «О
внесении дополнений в постановления
Министерства финансов Республики
Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 и
от 26 декабря 2003 г. № 182» (Национальный
реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2008 г., № 96, 8/18614).

3. Настоящее
постановление вступает в силу после
его официального опубликования и
распространяет свое действие на
отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

ИНСТРУКЦИЯ
по
бухгалтерскому учету доходов и расходов

Глава 1 общие положения

1. Настоящая
Инструкция определяет порядок формирования
в бухгалтерском учете информации о
доходах и расходах в организациях (за
исключением банков, небанковских
кредитно-финансовых организаций,
страховых организаций, бюджетных
организаций) (далее — организации).

2. Для
целей настоящей Инструкции используются
следующие понятия и их определения:

затраты —
стоимость ресурсов, приобретенных и
(или) потребленных организацией в
процессе осуществления деятельности,
которые признаются активами организации,
если от них организация предполагает
получение экономических выгод в будущих
периодах, или расходами отчетного
периода, если от них организация не
предполагает получение экономических
выгод в будущих периодах;

инвестиционная
деятельность — деятельность организации
по приобретению и созданию, реализации
и прочему выбытию основных средств,
нематериальных активов, доходных
вложений в материальные активы, вложений
в долгосрочные активы, оборудования к
установке, строительных материалов у
заказчика, застройщика (далее —
инвестиционные активы), осуществлению
(предоставлению) и реализации (погашению)
финансовых вложений, если указанная
деятельность не относится к текущей
деятельности согласно учетной политике
организации;

косвенные
затраты — затраты, связанные с
производством нескольких видов продукции,
выполнением нескольких видов работ,
оказанием нескольких видов услуг,
которые включаются в себестоимость
определенного вида продукции, работ,
услуг по определенной базе распределения;

прямые
затраты — затраты, связанные с
производством определенного вида
продукции, выполнением определенного
вида работ, оказанием определенного
вида услуг, которые могут быть прямо
включены в себестоимость определенного
вида продукции, работ, услуг;

текущая
деятельность — основная приносящая
доход деятельность организации и прочая
деятельность, не относящаяся к финансовой
и инвестиционной деятельности;

финансовая
деятельность — деятельность организации,
приводящая к изменениям величины и
состава внесенного собственного
капитала, обязательств по кредитам,
займам и иных аналогичных обязательств,
если указанная деятельность не относится
к текущей деятельности согласно учетной
политике организации;

экономические
выгоды — получение организацией
доходов от реализации активов, снижение
расходов и иные выгоды, возникающие от
использования организацией активов.

Для
целей настоящей Инструкции под отчетным
периодом понимается календарный месяц.

3. Для
целей настоящей Инструкции не признаются
доходами организации поступления от
других лиц:

налогов,
сборов (пошлин);

по
договорам комиссии, поручения и иным
аналогичным договорам в пользу комитента,
доверителя и т.п.;

в
порядке авансов, предварительной оплаты
продукции, товаров и других активов,
работ, услуг;

в
счет задатка;

в
счет залога;

активов,
в том числе денежных средств, ранее
переданных третьим лицам на условиях
возвратности, в том числе получаемых в
качестве погашения ранее предоставленных
кредитов, займов;

по
договорам долевого строительства;

в
качестве вкладов в уставный фонд
организации, вкладов участников договора
о совместной деятельности.

По
хозяйственным операциям, совершаемым
в пределах одного юридического лица,
доходы не признаются.

4. Для
целей настоящей Инструкции не признается
расходами организации выбытие активов:

в
связи с приобретением и созданием
основных средств, нематериальных активов
и других долгосрочных активов;

в
качестве вкладов в уставные фонды других
организаций, в связи с приобретением
акций и иных ценных бумаг не с целью их
реализации;

по
договорам комиссии, поручения и иным
аналогичным договорам в пользу комитента,
доверителя и т.п.;

в
порядке авансов, предварительной оплаты
товаров и других активов, работ, услуг;

в
счет задатка;

в
счет залога;

в
погашение кредитов, займов, полученных
организацией.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Ситуация 8. Организация перечислила предоплату нерезиденту за выполненные работы в размере 100% стоимости работ в иностранной валюте.

Заблуждение.

Поскольку дебиторская задолженность не погашена и выражена в иностранной валюте, бухгалтер организации считает, что нужно ежемесячно в бухгалтерском учете производить переоценку аванса (Д-т (К-т) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т (Д-т) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Обоснование.

Согласно ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З¹ пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, в официальную денежную единицу РБ, устанавливается Минфином (ч. 3 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ (далее – белорусский рубль), в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт № 69².

Справочно: для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 Национального стандарта № 69).

Таким образом, переоценка аванса в связи с изменением курса иностранной валюты не производится.

Как исправить.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить запись:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК³ и Инструкции № 2⁴.

Ситуация 9. Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет эквивалент 1000 евро и уплачивается за текущий месяц не позднее 10-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка на последнее число текущего месяца.

Суть нарушения.

Организация арендодатель отражает курсовые разницы, поскольку арендатор несвоевременно оплачивает арендную плату.

Обоснование.

В Разъяснении⁵ сказано следующее.

Исходя из ст.ст. 141, 288, 298 ГК⁶ в их взаимосвязи в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным условиями договора, а также с учетом норм НК в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

В нашей ситуации, когда стороны договора определили, что оплата арендной платы за текущий месяц производится не позднее 10-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка на последний день текущего месяца, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с последнего для текущего месяца и в дальнейшем не пересчитывается.

Как исправить.

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки следующие записи на основании бухгалтерской справки-расчета:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции о № 2.

Ситуация 10. Организация приобрела облигации, номинированные в иностранной валюте. Организация не применяет в своей деятельности нормы Указа № 159⁷.

Суть нарушения.

Организация не осуществляет обязательную переоценку облигаций, номинированных в иностранной валюте в связи с изменением курса иностранной валюты, поскольку это не денежные средства и не дебиторская задолженность.

Обоснование.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п.11 Инструкции № 50⁸).

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции № 50).

При переоценке финансовых вложений (облигаций), номинированных в иностранной валюте, будут возникать курсовые разницы, которые следует отражать в бухгалтерском учете организации на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца (п. 7 Национального стандарта № 69).

Как исправить.

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки следующие записи на основании бухгалтерской справки-расчета.

Ситуация 11. Организация в 2020 г. применяла согласно учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленный Указом № 159.

После дополнений, предусмотренных Указом № 51⁹, организация продолжает применять нормы Указа № 159.

Суть нарушения.

Организация после принятия Указа № 51 продолжила в бухгалтерском учете все курсовые разницы, не списанные на доходы (расходы) по финансовой деятельности, учитывать на одном субсчете соответственно: на сч.сч. 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов», и при списании их на доходы (расходы) по финансовой деятельности они учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

Обоснование.

Изначально согласно Указу № 159 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, вправе были относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

То есть Указ № 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц.

После принятия Указа № 51 п. 1 Указа № 159 звучит так: коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

При этом Указ № 51 вступает в силу с 20.02.2021 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2021 г.

Таким образом, в соответствии с Указом № 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся только с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 года относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы).

Порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли за 2020 год остается прежним. Следовательно, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159, по курсовым разницам 2020 г. порядок налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте не изменился, и нормы Указа № 159 в отношении данных курсовых разниц применить нельзя.

Для того чтобы не допустить ошибочного учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц за 2020 год, нужно учитывать следующее.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Поскольку при применении норм Указа № 159 для курсовых разниц, возникших в 2021–2022 гг., действует порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличный от порядка, применявшегося 2020 г., то организациям следует организовать бухгалтерский учет курсовых разниц за 2020 год и курсовых разниц за 2021–2022 гг. на отельных субсчетах (аналитических статьях) сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

При этом при списании курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» со сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», следует помнить о необходимости погашения в 2021–2022 гг. отложенных налоговых активов и обязательств, начисленных и непогашенных в 2020 г., поскольку в 2020 г. период признания доходов и расходов отличался для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

Как исправить.

В бухгалтерском учете организации согласно нормам п. 10 Национального стандарта № 69 могут иметь место следующие записи:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 2.

Ситуация 12. Организация сдает имущество в аренду. Арендная плата выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в евро и уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца:

a) по одним договорам в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца;

б) по другим договорам по курсу Нацбанкана 5-е число следующего месяца, увеличенному на 3%.

Заблуждение.

Организация отражает только курсовые разницы, которые она относит на сч.сч. 97 и 98 «Доходы будущих периодов».

Обоснование.

При пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, могут возникать курсовые разницы, которые будут отражаться в бухгалтерском учете согласно п.п. 5–7 Национального стандарта № 69.

Так называемые суммовые разницы могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Нацбанка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

Например:

– нередко организации используют курс Нацбанка на дату оплаты, увеличенный на 1%, 2%, 5% или другой размер увеличения;

– используется иной договорной курс, отличный от курса Нацбанк на дату оплаты (часто организации используют курс Нацбанка на определенное число каждого месяца и др.).

Справочно: суммовая разница представляет собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанной по договорному курсу, и суммой задолженности по официальному курсу Нацбанка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

У организаций возникает много вопросов по поводу того, до какого момента обязательства считаются выраженными в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Ответ на такой вопрос содержится в Разъяснении.

Исходя из ст.ст. 141, 288, 298 ГК в их взаимо­связи в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным, а также с учетом норм НК в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

В ситуации а) стороны договора определили, что оплата задолженности по арендной плате за текущий месяц производится не позднее 20-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца. Таким образом, с 5-го числа следующего месяца стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с последнего для текущего месяца и в дальнейшем не пересчитывается. Поскольку оплата производится после даты признания выручки, по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца исходя из вышеприведенных норм Национального стандарта № 69 будут возникать только курсовые разницы. Организация поступает верно, отражая только курсовые разницы.

Справочно: белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РБ.

Платежи на территории РБ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РБ определяются законодательством (ст. 141 ГК).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. – либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, указанных в ГК и других актах законодательства (ст. 288 ГК).

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).

В ситуации б) будут возникать и курсовые, и суммовые разницы.

Пример (курсы иностранных валют условные).

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1000 долл. США и уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца, увеличенному на 3%.

Арендная плата за май 2021 г. поступила 07.06.2021. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 31.05.2021 – 2,3442 руб. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 05.06.2021 – 2,3457 руб.

Особое внимание обратим на отражение организацией курсовых разниц на сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Согласно формулировке, приведенной в п. 1 Указа № 159, нормы документа распространяются на пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.

Таким образом, рассматриваемые курсовые разницы не могут относиться на сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Данные курсовые разницы должны отражаться по К-ту (Д-ту) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» на основании п. 14 Инструкции № 102¹⁰ и п. 7 Национального стандарта № 69.

Суммовые разницы также отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 7 п. 15 Инструкции № 102).

Как исправить.

Организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 2.

²Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).

³Налоговый кодекс (далее – НК).

⁴Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).

⁵Разъяснения Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» (далее – Разъяснение).

⁶Гражданский кодекс (далее – ГК).

⁷ Указ от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159).

⁸Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁹Указ от 18.02.2021 № 51 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» (далее – Указ
№ 51).

¹⁰Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).