Форма 173 изменение валюты баланса инструкция по заполнению

О составлении и представлении отчетности за 2016 год см. письмо Минфина России N 02-07-07/5669, Казначейства России N 07-04-05/02-120 от 02.02.2017.

Пример 1

(извлечение)

Главные распорядители средств федерального бюджета

Финансовые органы субъектов Российской Федерации

Органы управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

О раскрытии информации в сведениях об изменении остатков валюты баланса при составлении и представлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2021 год

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о раскрытии информации в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (далее – Сведения (ф. 0503173), Сведения об изменении остатков валюты баланса консолидированного бюджета (ф. 0503373) (далее – Сведения (ф. 0503373), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее – Сведения (ф. 0503773) при составлении и представлении бюджетной отчетности, бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2021 год, сообщает следующее.

Порядок составления и представления определен в части:

годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации – Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее – Инструкция № 191н[1]);

годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений – Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее – Инструкция № 33н[2]).

Согласно пункту 14 Инструкции № 191н, пункту 15 Инструкции № 33н в графах «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января года, следующего за отчетным, раскрываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за предшествующий финансовый год (заключительный баланс) с учетом изменения показателей вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

Раскрытие информации об изменении показателей вступительного баланса осуществляется в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773), данные которых должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета: Журналами операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), Журналами операций межотчетного периода (ф. 0504071) (в части пересчета показателей отчетности – пояснениями в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

Согласно действующему законодательству Российской Федерации изменения показателей вступительного баланса допустимы в случаях:

совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, иных изменений действующего законодательства Российской Федерации;

проведения реорганизационных мероприятий (изменения типа государственного или муниципального учреждения);

исправления ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля;

иных причин, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

1. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) при совершенствовании нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

1.1. Показатели вступительного баланса корректируются операциями межотчетного периода в отдельных случаях изменения нормативно-правового регулирования, например, при применении с 1 января отчетного года положений новых (измененных) нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекших признание в бюджетном (бухгалтерском) учете объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся таковыми (которые не учитывались на счетах бухгалтерского учета).

Так, начиная с 1 января 2021 года при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в части активов, классифицируемых как нематериальные активы[3], применяются положения федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 181н (далее – СГС «Нематериальные активы»).

 В соответствии с разделом Х СГС «Нематериальные активы», письмом Минфина России от 30 ноября 2020 г. № 02-07-07/104384 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», письмом Минфина России 2 апреля 2021 г. № 02-07-07/25218 «В дополнении к Методическим рекомендациям по применению СГС «Нематериальные активы» признание в бюджетном учете неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, расходы по которым до 1 января 2021 г. не подлежали балансовому учету в составе активов (относились на финансовый результат текущего периода), в связи с вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» осуществляется операциями межотчетного периода по дебету счета 01116X353 «Увеличение прав пользования нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Соответственно, изменение показателей вступительного баланса (показателей граф «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января 2022 г.) в части нефинансовых активов и финансового результата, связанное с формированием
на 1 января 2021 г. показателя по счету 1 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами (с неопределенным сроком полезного использования)», отражается в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773) в графе 5 с указанием кода причины 02 «Изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов».

Обращаем внимание, что формирование показателей по счету 01116X000 «Права пользования нематериальными активами (с определенным сроком полезного использования)» осуществляется по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 года в объеме показателя на 1 января 2021 г. счета 040150000 «Расходы будущих периодов» (в части расходов, превышающих 12 месяцев). В связи с чем, раскрытие информации по указанным операциям в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773) не осуществляется (строка 160 графы 5 не заполняется).

Вместе с тем, с 1 января 2021 года применяются положения федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Затраты по заимствованиям», утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 182н (далее – СГС «Затраты по заимствованиям»).

Пунктами 6 и 7 СГС «Затраты по заимствованиям» предусмотрено, что обязательство по обслуживанию полученных заимствований, включающее в том числе выплату процентов по государственным (муниципальным) долговым обязательствам, отражается в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученным заимствованиям.

Сумма начисленных процентов по долговым обязательствам отражается в бюджетном учете по дебету счета (1 – 17 КРБ) 140120231 «Расходы на обслуживание внутреннего долга» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (1 – 17 КРБ) 130100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» в момент возникновения обязательства по уплате таких процентов в сумме, определяемой в соответствии с условиями соглашения о предоставлении бюджетного кредита (заимствований), с одновременным отражением принятых денежных обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счетов 050000000 «Санкционирование расходов».

Ни положениями СГС «Затраты по заимствованиям», ни положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), не предусмотрено отражение процентов по предоставленным бюджетным кредитам, а также по государственному (муниципальному) долгу на счете 140150000 «Расходы будущих периодов».

Учитывая изложенное, применение с 1 января 2021 г. положений СГС «Затраты по заимствованиям» не приводит к необходимости формирования операций межотчетного периода и к формированию показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373).

1.2. Внесение изменений в нормативные правовые акты, устанавливающие бюджетную классификацию, применяемую при составлении и исполнении бюджета, ведении бюджетного (бухгалтерского) учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отдельных случаях повлечет изменение остатков по счетам учета межотчетным периодом, что следует отразить в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773).

В соответствии с пунктом 21 Инструкции № 157н в 1 – 17 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий, соответствующий 4 по 20 разряду кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

Для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в 2020 году применяется бюджетная классификация, установленная:

приказом Минфина России от 6 июня 2019 г. № 85н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» (далее – Приказ № 85н);

приказом Минфина России от 29 ноября 2019 г. № 207н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации, относящихся к федеральному бюджету и бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации» (далее – Приказ № 207н);

приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Приказ № 209н).

При этом применяемая в 2021 году бюджетная классификация установлена:

Приказом № 85н[4];

приказом Минфина России от 8 июня 2020 г. № 99н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)» (далее – Приказ № 99н);

Приказом № 209н.

Изменение кодов (составной части кода) бюджетной классификации в ряде случаев повлечет уточнение аналитического кода синтетического счета объекта учета и (или) аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий номера счета Рабочего плана счетов.

При наличии исходящих остатков по счетам бухгалтерского учета, по которым для текущего финансового года уточняется номер счета Рабочего плана счетов вследствие изменений по бюджетной классификации, операциями межотчетного периода следует осуществить перенос исходящих остатков по счетам учета на соответствующие аналитические счета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года.

При этом учитывая, что значение показателей в группировочных строках Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) не увеличиваются (не уменьшаются) при указанных изменениях, но по аналитическим счетам, включенным в указанные строки, показатели изменяются в межотчетный период, что следует отразить в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведениях о движении нефинансовых активов консолидированного бюджета (ф. 0503368), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369), Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), в графе 9 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации» указывается значение равное нулю (в формате 0,00).

Дополнительно обращаем внимание, что в 2022 году применяемая бюджетная классификация установлена:

Приказом № 85н;

приказом Минфина России от 8 июня 2021 г. № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)»;

Приказом № 209н[5]^,[6].

Исходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по состоянию
на 1 января 2022 г.), по которым уточняется номер счета Рабочего плана счетов на 2022 год вследствие изменений по бюджетной классификации, переносятся на соответствующие счета учета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с 2022 года, операциями межотчетного периода (при формировании входящих остатков на 2022 год).

Принятие в декабре 2021 года обязательств на очередной финансовый год и очередной плановый период (на 2022 – 2024 гг.) субъектом учета согласно доведенным на 2022 – 2024 гг. лимитам бюджетных обязательств (бюджетным и автономным учреждениями – согласно показателям плана финансово-хозяйственной деятельности на 2022 – 2024 г.), отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете дебиторской задолженности по доходам и доходов будущих периодов в части доходов от межбюджетных трансфертов на 2022 – 2024 гг. получателем межбюджетных трансфертов, субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, целевых субсидий на 2022 – 2024 гг. бюджетным и автономным учреждениями осуществляется с применением кодов бюджетной классификации Российской Федерации с учетом положений Приказа № 85н, Приказа № 75н, Порядка № 209н. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) (по строкам 250, 510 графы 9) при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2022 год не осуществляется.

1.3. Изменение аналитического кода синтетического счета объекта учета возможно также вследствие изменений, внесенных в Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, План счетов бюджетного учета, Планы счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, – при нормативном закреплении дополнительных аналитических кодов синтетических счетов.

Указанные изменения отражаются, если нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного (бухгалтерского) учета, не установлено иное, межотчетным периодом и формируют показатели графы 9 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773).

Например, при формировании новых (с 1 января 2021 г.) аналитических счетов учета нематериальных активов в части исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемых на счете 010200000 «Нематериальные активы», вложений в объекты недвижимого имущества государственной казны (реклассифкация в группу «Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны» (счет 110651000 «Вложение в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»), в соответствующих строках в графе 9 Сведениях (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации» отражается значение равное нулю (в формате 0,00). Одновременно в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) уточняются показатели графы 4 «Наличие на начало года», в Сведениях о движении нефинансовых активов консолидированного бюджета (ф. 0503368) – графы 3 – 7 «Наличие на начало года».

1.4. Показатели просроченной дебиторской и кредиторской задолженности подлежат раскрытию в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

К просроченной задолженности относится задолженность, по которой в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены.

Показатели просроченной задолженности формируются на основе аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.

При уточнении показателей просроченной задолженности на начало года (графа 4 Сведений (ф. 0503169), графа 3 Сведений (ф. 0503369), графа 4 Сведений (ф. 0503769) вследствие исправления ошибок прошлых лет (пересчета показателей отчетности предшествующих финансовых годов) показатели балансовых счетов, отражающие расчеты, не изменяются. Учитывая изложенное, формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) не осуществляется.

Информация о причинах уточнения показателей просроченной задолженности на начало года (уточнение входящих остатков по просроченной задолженности), а также о причинах увеличения (уменьшения) просроченной дебиторской и (или) кредиторской задолженности по состоянию на отчетную дату в сравнении с данными за аналогичный отчетный период прошлого финансового года, раскрывается в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

1.5. Показатели долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности подлежат раскрытию в бухгалтерском балансе, сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности.

Критерии отнесения задолженности к долгосрочной определены пунктами 27 – 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 260н.

В Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) подлежит раскрытию информация о долгосрочной задолженности, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Показатели долгосрочной задолженности формируются на основе аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.

Уточнение показателей долгосрочной задолженности на начало года (соответствующие сроки бухгалтерского баланса, графа 3 Сведений (ф. 0503169), графа 3 Сведений (ф. 0503769) вследствие исправления ошибок прошлых лет осуществляется путем пересчета показателей отчетности. Учитывая изложенное, изменение показателей долгосрочной задолженности на начало года вследствие исправления ошибок прошлых лет отражается в графе 8 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) по коду причины 05 «Пересчеты показателей отчетности».

2. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) при исправлении ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

2.1. Положениями Инструкции № 157н, Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России
от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее – Инструкции № 162н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России
от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее – Инструкция № 183н), для операций исправления ошибок прошлых лет предусмотрены обособленные счета учета. При этом оформление бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода возникновения ошибки (год, предшествующий отчетному, прошлые года) и способа обнаружения ошибки (самостоятельно, по результатам контрольных мероприятий).

Раскрытие информации в бюджетной (бухгалтерской) отчетности о произведенных исправлениях ошибок прошлых лет осуществляется в графах 6, 10 раздела 1 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) с последующей корректировкой входящих остатков по отдельным формам отчетности (например, бухгалтерский баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о движении нефинансовых активов).

В целях раскрытия полной и достоверной информации в бюджетной (бухгалтерской) отчетности об исправлениях ошибок прошлых лет в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760) следует указать дополнительную существенную информацию, связанную с исправлением ошибок прошлых лет, в том числе дополнительное описание причин, приведших к грубым нарушениям требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной (бухгалтерской) отчетности, либо грубым нарушениям порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности[7], повлекшим существенные исправления ошибок прошлых лет.

Исправление ошибок прошлых лет по консолидируемым показателям осуществляется в общем порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом консолидируемые показатели подлежат отражению в бюджетном учете одновременно всеми субъектами консолидируемых расчетов, за исключением отдельных операций (например, признание доходов будущих периодов от межбюджетных трансфертов, предоставляемых с условиями при передаче активов, по факту возникновения права на их получение).

В целях соблюдения соответствия консолидируемых показателей при исправлении ошибок прошлых лет необходимо обеспечить синхронизацию произведенных исправлений иным субъектом консолидируемых расчетов посредством направления уведомления об исправлениях консолидируемых показателей.

В случае если у субъекта консолидируемых расчетов была выявлена ошибка прошлых лет по консолидируемым расчетам по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля, то данный субъект
учета – объект контроля отражает показатели по итогам исправлений в графе 10 Сведений (ф. 0503173) (Сведений (ф. 0503373) по коду причины 07 «Исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля». Вместе с тем, иным субъектом консолидируемых расчетов, получившим уведомление об исправлениях консолидируемых показателей, в Сведениях (ф. 0503173) (Сведениях (ф. 0503373) показатели исправления ошибок прошлых лет в указанной ситуации отражаются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

3. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) при иных причинах, связанных с изменением законодательства Российской Федерации.

3.1. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2020 г. № 478-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
с 1 января 2021 г. изменились правила назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспообности (за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Начиная с указанной даты, их назначение и выплату осуществляет территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вместе с тем, отдельные социальные выплаты в 2021 году осуществляет работодатель с последующим возмещением его расходов Фондом социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС России):

– оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода
за детьми-инвалидами осуществляется в соответствии с положениями
статьи 262 Трудового кодекса Российской Федерации;

– социальное пособие на погребение граждан, выплаченное работодателем.

С учетом изменений на 2021 год законодательства Российской Федерации расчеты по возмещению работодателю оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды) и социального пособия на погребение (далее при совместном упоминании – восстанавливаемые ФСС России выплаты) следует рассматривать как возвраты в 2021 году дебиторской задолженности прошлых лет по произведенным работодателем до 1 января 2021 г. выплатам (у казенного
учреждения – в составе доходов бюджета, у бюджетных и автономных учреждений – в изменениях источников финансирования дефицита средств учреждения).

Отражение на 1 января 2021 года восстанавливаемых ФСС России выплат на счете (1 – 17 КРБ) 0 303 02 001 не соответствует положениям Инструкции № 157н, Инструкции № 162н, Инструкции № 174н, Инструкции № 183н.

Аналогичный порядок отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете следует применить для расчетов по возмещению в 2021 году пособий по временной нетрудоспообности (за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплаты по которым осуществлены до 1 января 2021 г. работодателем (далее при совместном упоминании – возмещаемые ФСС России пособия).

В целях корректного формирования на 1 января 2021 года показателей расчетов по восстанавливаемым ФСС России выплатам и (или) по возмещаемым ФСС России пособиям, дебиторская задолженность работодателя, отраженная
на 1 января 2021 года в части данных выплат на счете (1 – 17 КРБ) 0 303 02 001, операциями межотчетного периода отражается на счете:

1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 36 001 – казенными учреждениями;

ХХ ХХ 0000000000 510 0 209 34 001 – бюджетными и автономными учреждениями.

Изменение показателей вступительного баланса вследствие указанных операций подлежит раскрытию в графе 9 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации».

3.2. В соответствии с положениями Инструкции № 157н в целях обособления расходов, подлежащих возмещению ФСС России от сумм начисленных страховых взносов ФСС России,  в бюджетном (бухгалтерском) учете операции по начислению в 2021 году обязательств работодателя (субъекта учета) по выплатам социального пособия на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, а также по начислению страховых взносов с выплаты четырех дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом следует отразить следующими бухгалтерскими записями:

– по социальному пособию на погребение:

Дебет счета (1 – 17 КРБ[8]) 0 303 05 831     Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 302 65 737

– по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы с данных выплат):

Дебет счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 05 831

Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 302 66 737 (оплата выходных дней);

Дебет счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 05 831

Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 ХХ 731 (страховые взносы на выплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами).

Согласно положениям пункта 1 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс) порядок принятия и учета бюджетных и денежных обязательств устанавливается соответствующим финансовым органом с соблюдением требований Бюджетного кодекса.

Положениями пункта 3 статьи 219 Бюджетного кодекса установлено, что казенное учреждение как получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Принятие на учет бюджетного обязательства (денежного обязательства) на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств осуществляется при наличии соответствующих положений в порядке учета бюджетных и денежных обязательств, установленном финансовым органом публично-правового образования, на основании документа (распоряжения) на перечисление указанных выплат, представленного данным получателем по месту открытия ему лицевого счета, в сумме перечисляемого пособия.

Соответственно, одновременно с начислением работодателем (субъектом
учета – казенным учреждением) кредиторской задолженности по восстанавливаемым ФСС России выплатам на счетах санкционирования расходов 150200000 «Обязательства» отражаются суммы принятых бюджетных и денежных обязательств по указанным выплатам.

Бюджетные и автономные учреждения осуществляют принятие обязательств (денежных обязательств) (отражение на счетах санкционирования 050200000 «Обязательства») одновременно с начислением кредиторской задолженности по восстанавливаемым ФСС России выплатам.

Начисление дебиторской задолженности ФСС России по восстанавливаемым ФСС России выплатам отражается:

Дебет счета (1 – 17 КРБ8) 0 209 34 561

Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 05 731.

Поступления работодателю (субъекту учета) в 2021 году от ФСС России по восстанавливаемым ФСС России выплатам 2021 года признаются восстановлением кассового расхода (пункт 41 Порядка казначейского обслуживания, утвержденного приказом Федерального казначейства от 14 мая 2020 г. № 21н).

Одновременно при отражении поступления в течение 2021 года от ФСС России выплаченных в 2021 году работодателем (субъектом учета) социальных пособий на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами ранее принятое в 2021 году бюджетное обязательство (денежное обязательство) на лицевом счете получателя бюджетных средств подлежит восстановлению на сумму поступлений. Восстановление принятых в 2021 году обязательств (денежных обязательств) отражается бюджетными и автономными учреждениями в рассматриваемой ситуации в аналогичном порядке.

Сформированная по итогам операций 2021 года дебиторская задолженность по счету (1 – 17 КРБ) 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» последним рабочим днем отчетного 2021 года реклассифицируется в расчеты по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых лет:

казенным учреждением – по счету 1 13 0299Х 0Х XX00 130 1 209 36 001 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» как подлежащая возмещению в 2022 году и последующему зачислению в доход бюджета;

бюджетным и автономным учреждением – по счету ХХ ХХ 0000000000 510 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» как подлежащая возмещению в 2022 году.

Указанные операции по реклассификации не подлежат отражению в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773).

3.3. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 18 Федерального закона
от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пункту 2 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 14 июля 2021 г. № 467н (далее – Правила № 467н), финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее – предупредительные меры), осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных им расходов за счет средств бюджета ФСС России.

Особенности возмещения в 2021 году расходов страхователей на предупредительные меры определены Положением об особенностях возмещения расходов страхователей в 2021 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации
от 30 декабря 2020 г. № 2375.

Согласно положениям Порядка № 85н, Порядка № 209н, письма Минфина России от 26 декабря 2019 г. № 02-05-10/102478 расходы страхователя на приобретение за счет собственных средств товаров, работ и услуг в соответствии с пунктом 3 Приказа № 467н подлежат отражению по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» классификации расходов бюджетов, увязанному в целях ведения бюджетного учета со статьями (соответствующими подстатьями)
220 «Оплата работ, услуг», 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» (в части расходов на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников), 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Согласно пункту 9.3.9 Порядка № 209н доходы, поступающие в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры, относятся на подстатью 139 «Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов» КОСГУ.

Согласно пункту 220 Инструкции № 157н расчеты по компенсации расходов, понесенных казенными учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации, подлежат отражению на счете 20930 «Расчеты по компенсации затрат».

Учитывая изложенное, в бюджетном (бухгалтерском) учете страхователя задолженность ФСС России по возмещению расходов страхователя по предупредительным мерам отражается:

1. при признании в бюджетном (бухгалтерском) учете оценочных значений в пределах суммы, согласованной с территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации на цели финансового обеспечения предупредительных мер:

1.1. на основании положительного решения территориального Фонда социального страхования Российской Федерации о финансовом обеспечении предупредительных мер в соответствии с планом финансового обеспечения предупредительных мер страхователя:

– казенным учреждением:

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 34 561

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 40 139;

– бюджетным и автономным учреждением:

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 209 34 561

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 40 139;

1.2. при наличии решения территориального Фонда социального страхования Российской Федерации о возмещении за счет средств бюджета ФСС России расходов страхователя по предупредительным мерам в сумме согласно данному решению:

– казенным учреждением:

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 40 139

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 10 139

одновременно (при необходимости корректировки оценочного значения объема финансового обеспечения предупредительных мер)

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 40 139

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 34 661;

– бюджетным и автономным учреждением:

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 40 139

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 10 139;

одновременно (при необходимости корректировки оценочного значения объема финансового обеспечения предупредительных мер)

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 40 139

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 209 34 661;

2.  если учетной политикой не установлено признание оценочных значений в соответствии с планом финансового обеспечения предупредительных мер страхователя:

– казенным учреждением:

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 34 561

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 10 139;

– бюджетным и автономным учреждением:

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 209 34 561

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 10 139.

Дополнительно сообщаем, что в настоящий момент подготовлен проект приказа Минфина России о внесении изменений в Инструкцию № 157н, согласно которому для учета в 2022 году расчетов по возмещаемым ФСС России суммам задолженности в части произведенных страхователем расходов по предупредительным мерам предусматривается счет 0 209 39 000 «Расчеты по возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации расходов».

А.М. Лавров

Исп. Морозова Ю.М. 8-495-983-3888*0250

[1] В редакции приказа Минфина России от 21 декабря 2021 г. № 217н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (находится на регистрации в Минюсте России).

[2] В редакции приказа Минфина России от 2 ноября 2021 г. № 170н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н» (зарегистрирован Минюстом России 8 декабря 2021 г., регистрационный № 66232).

[3] Нематериальный актив – объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (пункт 6 СГС «Нематериальные активы»).

[4] Сопоставительные таблицы размещены на официальном сайте Минфина России https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе «Бюджет / Бюджетная классификация / Методический кабинет».

[5] Сопоставительные таблицы размещены на официальном сайте Минфина России https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе «Бюджет / Бюджетная классификация / Методический кабинет».

[6] В редакции приказа Минфина России от 24 сентября 2021 г. № 133н «О внесении изменений в Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. № 209н» (Зарегистрирован Минюстом России 9 ноября 2021 г., регистрационный № 65731).

[7] Согласно критериям, установленным статьей 15.15.6 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

[8] По коду вида расходов 1Х9.

С 01.01.2019 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. В этой статье эксперты 1С рассматривают еще один пример отражения исправления ошибок прошлых лет в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Порядок исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 рассмотрим на следующем примере.

Пример

Согласно пункту 36 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляются на основании документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До госрегистрации объект недвижимости должен учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», предполагает, что пользователь оформляет исправления, как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибки текущего периода и сконвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, приведены в таблице. Поскольку исправления не затрагивают счета учета доходов и расходов, для исправления ошибки прошлого года применяются корреспонденции со счетом 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».

Порядок исправления ошибки прошлых лет

Отражение исправительных бухгалтерских записей по исправлению ошибки прошлого года, связанной с необоснованным отражением недвижимого имущества на счете 101.11 при отсутствии документов, подтверждающих госрегистрацию, в БГУ2 производится в следующем порядке.

Сторнирование ошибочных записей

Сначала необходимо исправить ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года. Для этого следует датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) создать документ Сторно на основании документа Принятие к учету ОС, НМА, НПА, отраженного в прошлом году ошибочно.

Затем для заполнения табличной части сконвертированными бухгалтерскими записями по исправлению ошибок прошлых лет в документе Сторно следует включить флаг Исправление ошибок прошлых лет и указать, что это исправление прошлого года, установив переключатель в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1

При конвертации бухгалтерских записей анализируется проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке:

Дебет 101.11.310 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Как было отмечено ранее, поскольку в данной бухгалтерской записи не участвуют счета учета доходов и расходов, она разбивается на две — в корреспонденции со счетом 304.86 (так как это ошибка прошлого года). Таким образом, по команде Исправление ошибок прошлых лет — прошлого года будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 101.11.310 Кредит 304.86.731

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно);

Дебет 304.86.831 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Документ Сторно следует сохранить по кнопке Провести и закрыть.

Из документа можно сформировать бухгалтерскую Справку (ф. 0504833). В поле «Основание» документа Справки (ф. 0504833) будет выведен текст: «Принятие к учету ОС, НМА, НПА БГУ00-000001 от 01.09.2018 13:00:00 (Исправление ошибок прошлых лет)».

Ввод правильных записей

Далее датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) следует создать и провести документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА, с помощью которого объект недвижимого имущества поставить на забалансовый учет на счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (рис. 2).

Рис. 2

Инструкцией № 157н для забалансовых счетов, в отличие от балансовых счетов, не предусмотрены специальные счета исправления ошибок. Поэтому в регламентированной бухгалтерской отчетности бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются как обороты текущего года, а не как входящие остатки в случае исправления ошибок по балансовым счетам.

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (документом Закрытие балансовых счетов в конце года), в частности 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет», осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Отражение исправления ошибки прошлых лет в регистрах учета и отчетности

Журнал операций (ф. 0504071)

Поскольку в сформированных бухгалтерских записях Дебет 101.11.310, Кредит 304.86.731; Дебет 304.86.831, Кредит 106.11.310 присутствует специальный счет исправления ошибок прошлых лет 304.86, они будут отнесены в журнал 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» датой исправления ошибки (сентябрь 2019 года), рис. 3.

Рис. 3

Для забалансовых счетов не предусмотрены специальные счета исправления ошибок, поэтому бухгалтерская запись по забалансовому счету 01.11 не отражается в специальном журнале 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)».

Главная книга (ф. 0504072)

В оборотах Главной книги (ф. 0504072) исправительные бухгалтерские записи отражаются в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (сентябрь 2019) как обороты отчетного периода.

Исправительные бухгалтерские записи по балансовым счетам не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года (в рассматриваемом примере за 2019 год), а включаются как входящие остатки на начало отчетного года (по состоянию на 01.01.2019).

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173)

Согласно пункту 170 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в ред. приказа Минфина России от 30.11.2018 № 244н, показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 401300000) отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» Сведений (ф. 0503173), см. рис. 4.

Рис. 4

Показатели соответствующих счетов бюджетного учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503173), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).

Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графа 6 Сведений (ф. 0503173) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.

На основании показателей, отраженных в графе 8 Сведений (ф. 0503173), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бюджетного учета на начало финансового года, по которым осуществлен пересчет показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной отчетности.

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503173, Изменение валюты баланса (действует с 2018) обороты со специальными счетами исправления ошибок прошлых лет учитываются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

Для удобства пользователей в таблице Отчета Ф. 0503173 в графах, в том числе по коду причин, под номером причины выведено наименование причины изменения валюты баланса, которое не выводится в печатной форме бланка.

В рассматриваемом Примере обороты исправления ошибки прошлых лет — сторно принятия к учету объекта ОС — отражаются на начало отчетного периода как уменьшение входящих остатков по счету 101.00 (стр. 010) и как увеличение входящих остатков по счету 106.00 (стр. 120), рис. 4.

Обороты по специальному счету исправления ошибок 304.86 учитываются в строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта». Поскольку обороты по этому счету в учете отражены дважды — по дебету и кредиту, итоговый показатель в строке будет равен нулю.

Баланс (ф. 0503130)

В Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) за 2019 год (исправление ошибки отражено датой обнаружения ошибки — 01.09.2019) сумма входящих остатков основных средств по счету 101.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 010:

• в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме ноль;
• в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме -1 000 000,00 руб.

Сумма входящих остатков вложений в нефинансовые активы (НФА) по счету 106.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 120 (рис. 5):

• в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме 1 000 000,00 руб.;
• в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме 1 000 000,00 руб.

Рис. 5

Остатков по специальному счету исправления ошибок 304.86 нет, поскольку операции были отражены по дебету и кредиту счета в одинаковых суммах.

Для удобства заполнения и анализа в Отчете ф. 0503130 графы начальных остатков (3, 4) разделены на две подграфы:

• остатки на начало года (3а, 4а);
• исправление ошибок прошлых лет (3б, 4б).

При автозаполнении в графах 3а, 4а отражаются остатки по счетам на начало года, в графах 3б, 4б — обороты по счетам в корреспонденции со служебными счетами 304 84, 304 86, 304 94, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)

Согласно пункту 166 Инструкции № 191н в показатели, формируемые в графах 5-10 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), не включаются показатели изменения нефинансовых активов, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503168, Сведения о движении НФА (действует с 2018) бухгалтерские записи исправления ошибок прошлых лет учитываются как входящие остатки в графе 4 «Наличие на начало года, всего» и служебных графах 4а «остаток на начало года», 4б «исправление ошибок прошлых лет» и не учитываются в оборотах — в графах 5-10.

В рассматриваемом Примере сумма входящих остатков основных средств по счету 101.11 на начало 2019 скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет. По строке 011 «Жилые помещения» (рис. 6):

• в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме ноль;
• в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме 1 000 000,00 руб., т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
• в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме -1 000 000,00 руб.

Рис. 6

Сумма входящих остатков вложений в основные средства по счету 106.11 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 071 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество»:

• в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме 1 000 000,00 руб.;
• в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме ноль, т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
• в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме +1 000 000,00 руб.

Годовая отчетность бюджетных, автономных учреждений и участников бюджетного процесса будет составляться по обновленным формам:

• Приказ Минфина России от 02.11.2021 № 170н об изменениях Инструкции 33н вступил в силу 18 декабря;
• проект приказа Минфина России об изменениях в Инструкции 191н — скоро выйдет;
• традиционное совместное Письмо Минфина России № 02-06-07/97427, Казначейства России № 07-04-05/02-29373 от 01.12.2021 — опубликовано и разъясняет критерии раскрытия информации при составлении и представлении годовой отчетности за 2021 год (далее — Письмо по отчетности).

Заполнение баланса (ф. 0503130, ф. 0503730)

Уточнены строки формы, связанные с отражением показателей по счетам учета нематериальных активов, — это:

• НМА (счет 102 00);
• права пользования НМА (счет 111 60);
• капитальные вложения в НМА и права пользования НМА;
• амортизация и обесценение соответствующих объектов в разрезе аналитических счетов учета названных объектов по видам НМА:
  • N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»
  • R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»
  • I «Программное обеспечение и базы данных»
  • D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

Строка 040 «Нематериальные активы (балансовая стоимость, 010200000)» формируется показателями балансовой стоимости всех видов НМА.

По строке 050 «Уменьшение стоимости нематериальных активов, всего» представляется сумма остатков начисленной амортизации и обесценения НМА по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0104ХN421, 0104XR421, 0104XI421, 0104XD421, 0114XN422(423), 0114XR422(423) 0114XI422(423) 0114XD422(423).

По строке 051 «Из них: амортизация нематериальных активов» — остаток по счетам 0104ХN421, 0104ХR421, 0104ХI421, 0104ХD421.

Уточненная строка 100 включает не только показатели по счету 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами», но и по счету 111 60 «Права пользования нематериальными активами», в которой отражается остаточная стоимость прав пользования активами. Этот показатель раскрывается в нетто-оценке, то есть за вычетом накопленной амортизации:

• остаточная стоимость прав пользования активами рассчитывается как разница между остатком по счету 011100000 «Права пользования активами» и суммой остатков по счетам 010440000 «Амортизация прав пользования активами» и 010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами».

Эти изменения повторены в форме Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173, ф. 0503773).

В отчетности за 2021 год в Балансе (ф. 0503130, ф. 0503730) по строке 080 отражается остаток по счету 010500000 «Материальные запасы» за вычетом сформированного резерва под снижение стоимости материальных запасов, предназначенных для реализации:

• необходимость его формирования установлена стандартом бухгалтерского учета государственных финансов «Запасы», но условия его формирования могут возникнуть далеко не у каждого субъекта, а только у того, кто имеет на балансе товары, готовую
  и/или биологическую продукцию.

Согласно положениям стандарта, субъект учета в рамках годовой инвентаризации (на каждую отчетную дату, как указано в стандарте) сравнивает балансовую стоимость запасов, предназначенных для реализации, с ценой реализации:

• если последняя оказывается меньше, то резерв создается в сумме разницы между балансовой и реализационной ценой.

В Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов
(ф. 0504087) предусмотрены:

• графа 5 «Цена, (оценочная стоимость)», которая заполняется именно по ценностям, предназначенным для реализации;
• графа 12, в которой указывается балансовая стоимость тех же объектов.

Целесообразно расчетную величину резерва сразу отразить в графе «Примечание», как это показано в примере 1 — скачайте в разделе «Шпаргалка» в конце статьи.

В дальнейшем сумма резерва может уменьшаться:

• если выбыли ценности, под которые был создан резерв; либо
• если цена их реализации возросла.

Начисленные суммы резерва отражаются на новых, добавленных в 2021 году счетах:

• 0 114 87 000 — резерв под снижение стоимости готовой продукции;
• 0 114 88 000 — резерв под снижение стоимости товаров.

Начисление резерва отражается:

• Д-т 0 401 20 274   К-т 0 114 80 44Х — по детализирующей подстатье статьи 440 КОСГУ, соответствующей виду материальных запасов, по которым создается резерв.

Уменьшение резерва отражается обратной записью:

• Д-т 0 114 80 44Х   К-т 0 401 20 274

О допустимости показателей в Балансе

Не каждый показатель Баланса имеет право на существование — в отдельных случаях показатель свидетельствует об ошибке. Например:

• показатели со знаком «минус» допустимы только в случаях, прямо предусмотренных положениями Инструкций 191н и 33н. К таким случаям относится дебетовый остаток по счету 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами», дебетовый остаток по счету 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• кредитовые остатки по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», по счетам 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», дебетовые остатки по счетам 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» недопустимы, так как противоречат правилам ведения бухгалтерского (бюджетного) учета;
• допустимы, но требуют пояснений (раскрытия причин образования в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности» Пояснительной записки
  ф. 0503160) остатки на счетах 1 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 3 201 20 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации»;
• недопустимы показатели по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000, как несоответствующие правилам осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы.

По коду финансового обеспечения 5 и 6, то есть целевые средства, вообще не может быть показателей нефинансовых активов — не только основных средств, но и материальных запасов, нематериальных активов и прав пользования ими, отраженных в Балансе.

Целевые средства — это источник, а не вид деятельности, поэтому приобретаемая за счет целевых средств лицензия будет использоваться для оказания государственных (муниципальных) услуг, по этому же виду деятельности она должна амортизироваться и учитываться. Следовательно, капитальные вложения в нефинансовые активы и права пользования, приобретенные за счет целевых средств, подлежат переносу на КФО 4.

О заполнении Сведений о движении нефинансовых активов

Полная информация о движении нематериальных активов в разрезе их видов раскрывается непосредственно в Сведениях (ф. 0503168, ф. 0503768).

В отчетности за 2021 год формы дополнили новыми строками балансовой стоимости нематериальных активов, начисленной амортизации, капитальных вложений и обесценения — количество страниц формы увеличилось.

В конце статьи в разделе «Шпаргалка» скачайте пример 2 — заполнение формы с данными по объектам нематериальных активов. В примере разобрана ситуация с переходным периодом, так как это один из самых сложных вопросов начала применения стандарта «Нематериальные активы».

Обратите внимание на еще одно уточнение порядка заполнения Сведений (ф. 0503768):

• В описании графы 7 указано, что в ней отражаются показатели стоимости объектов нефинансовых активов, оприходованных по результатам инвентаризации нефинансовых активов, на основании данных по дебетовым оборотам счетов учета нефинансовых активов в корреспонденции с кредитом счета 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Но в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы есть операции принятия к учету НФА в указанной корреспонденции, не связанные с результатами инвентаризации, например:

• по дебету счета 1 103 13 330 и кредиту счета 1 401 10 199 отражается принятие к бюджетному учету земельного участка, по которому собственность не разграничена, вовлекаемого в хозяйственный оборот (п. 16 Инструкции № 162н);
• по дебету счета 0 105 00 000 и кредиту счета 1 401 10 199 — принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе работ по демонтажу экспериментальных устройств (п. 34 Инструкции 174н).

И эти операции вызывали затруднения: нужно ли их включать в графу 7 Сведений либо в этой графе отражаются поступления только по результатам инвентаризации. Сегодня проблема решена, так как в редакции Приказа Минфина России от 02.11.2021 № 170н этот пункт Инструкции 33н уточнен:

• в графе 7 отражаются показатели стоимости объектов нефинансовых активов, оприходованных, в том числе по результатам инвентаризации нефинансовых активов, на основании данных по дебетовым оборотам счетов учета нефинансовых активов в корреспонденции с кредитом счета 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления», иными словами, все операции в корреспонденции со счетом 040110199 формируют показатели графы 7.

• В Инструкцию 191н аналогичное уточнение порядка заполнения графы 7 внесено Приказом Минфина России от 11.06.2021 № 82н.

О заполнении Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности

В этот раз изменения Сведений (ф. 0503169, ф. 0503769) минимальны:

• законодатель дополнил перечень счетов, по которым составляются Сведения счетом 0210T5000 «Расчеты с товарищами по доходам по договору простого товарищества» и счетом 0304Т6000 «Расчеты по вкладам товарищей по договору простого товарищества», применяемым в реализации положений ФСБУ «Совместная деятельность».

Формирование Сведений требует большой подготовительной работы. Напомним основные этапы.

В рамках проведения инвентаризации в целях составления годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2021 год необходимо в том числе обеспечить синхронизацию показателей учета с данными государственных реестров и (или) информационных систем (ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестры федерального, государственного и муниципального имущества, Государственная автоматизированная система «Управление», Государственная автоматизированная система «Правосудие»), данными реестров акционеров обществ (Письмо по отчетности).

Показатели расчетов, отражаемые в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769), должны соответствовать критериям признания активом (обязательством) в соответствии с положениями стандарта «Концептуальные основы» и быть подтвержденными.

Как поступить учреждению, если контрагент, по которому в учете имеются незавершенные расчеты, исключен из ЕГРЮЛ

Стандарт «Доходы» указывает на необходимость учета задолженности, не соответствующей критериям признания актива, на забалансовых счетах утвержденного субъектом учета Рабочего плана счетов. Стандарт называет такую задолженность сомнительной.

Есть и другой вид задолженности — безнадежная, в отношении которой учет не осуществляется. При выявлении безнадежной задолженности ее необходимо списать с балансового (забалансового) учета.

Решение о признании задолженности сомнительной или безнадежной задолженности принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Минфин России разъяснял критерии признания задолженности безнадежной в письмах:

• от 06.03.2020 № 02-06-10/17162;
• от 18.02.2020 № 02-05-10/12249;
• от 25.10.2019 № 02-07-10/82363 — закрытый перечень случаев, при которых платежи в бюджет, не уплаченные в установленный срок, признаются безнадежными к взысканию, определен п. 1 и 2 ст. 47.2 Бюджетного кодекса.

Этими разъяснениями может руководствоваться и бюджетное, и автономное учреждение в своей работе с дебиторскими задолженностями по доходам.

Решение комиссии о признании задолженности безнадежной необходимо оформить первичным документом с приложением документов, подтверждающих прекращение обязательств по оплате задолженности, права на взыскание задолженности и (или) неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала (п. 11 ФСБУ «Доходы»).

Обратите внимание: Приказ Минфина России от 15.04.2021 № 61н утвердил унифицированную форму электронного документа — Акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436). Несмотря на то что формы документов и регистров Приказа 61н применяются с 2022 года, а для субъектов учета, не вошедших в периметр централизации учета, — с 2023 года, Акт
(ф. 0510436) можно применять уже сейчас при условии включения его в учетную политику.Формализованных признаков сомнительной задолженности нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат. В упомянутых письмах Минфина России критерием сомнительной задолженности названо отсутствие уверенности по поступлению в обозримом будущем:

• не менее трех лет начиная с года, в котором составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность денежных средств или их эквивалентов в погашение (исполнение) дебиторской задолженности.

В то же время контрольные органы при проверках отчетности фиксируют такое нарушение, как наличие на балансовых счетах сомнительных задолженностей.

Чтобы избежать споров с проверяющими по классификации задолженности и правомерности ее учета, рекомендуем разработать необходимые и достаточные признаки сомнительной задолженности с учетом специфики своей деятельности и закрепить их в учетной политике.

Например, такими признаками могут быть:

• значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;
• возбуждение процедуры банкротства в отношении должника;
• информация от судебного пристава о невозможности найти должника и т.п. 

Признание задолженности сомнительной также необходимо оформить первичным документом — это может быть доработанная версия Акта (ф. 0510436) либо специально добавленная графа «Сомнительная задолженность» в Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

Выявление сомнительных и безнадежных задолженностей целесообразно проводить в рамках годовой инвентаризации, проводимой для целей составления годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Исключение сомнительной задолженности по доходам с балансового учета и принятие ее к забалансовому учету отражается:

• Д-т 0 401 10 173   К-т 0 205 00 56Х, 0 209 00 56Х — увеличение забалансового счета 04 «Сомнительная задолженность»

Выявленные безнадежные задолженности на балансовом учете исключаются аналогичной корреспонденцией, к забалансовому учету не принимаются.

Если безнадежная задолженность уже числилась на забалансовом учете, ее необходимо исключить и с этого вида учета.

Все вышесказанное в полной мере относится и к кредиторской задолженности:

• согласно положениям ФСБУ «Концептуальные основы» обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов, заключающих в себе полезный потенциал или экономические выгоды.

Минфин России в Письме от 18.11.2019 № 02-06-10/89008 разъяснял вопрос отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете сумм начислений по выплатам физлицам за периоды, когда право на получение таких выплат утеряно (прекращено, отсутствует):

• учет таких расчетов на балансовых счетах не соответствует положениям нормативных правовых актов по ведению бухгалтерского учета и требуется произвести корректировку, то есть исключить расчеты с балансовых счетов, принять к забалансовому счету 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

В рамках проведения инвентаризации расчетов все выявленные задолженности «неактивы» и «необязательства» должны быть перенесены на забалансовый учет (исключены с забалансового учета). В Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) они не отражаются.

Прекращение отношений с авансами

Напомним также о необходимости реклассификации задолженностей по расходам — авансам, если отношения с контрагентом были прекращены — расторжение контракта, увольнение сотрудника-подотчетника:

• Если контракт расторгнут (уволился сотрудник) в том же финансовом году, когда был выплачен аванс:

• ​Д-т КРБ 0 209 34 56Х К-т КРБ 0 206 ХХ 66Х, КРБ 0 208 ХХ 667

Счет 209 34 имеет расходную классификацию по тому же виду расходов, по которому был выплачен аванс.

• Если контрагент возвращает деньги до конца финансового года, то в учете возврат отражается восстановлением кассовых расходов.
• Если задолженность не погашена до конца года, то 30 декабря 2021 года задолженность реклассифицируется:

• Д-т КИФ 0 209 34 56Х   К-т КРБ 0 209 34 66Х — у АУ, БУ
• Д-т КДБ 1 209 36 56Х   К-т КРБ 1 209 34 66Х — у КУ

Счет 209 34 с расходной классификацией остатка на конец года не имеет. Перенесенные остатки на счета 209 34 с классификацией источников и 209 36 отражаются в Сведениях в составе просроченной задолженности.

• Если аванс выплачен в году ранее, чем прекратились отношения:

• Д-т КИФ 0 209 34 56Х   К-т КРБ 0 206 ХХ 66Х, КРБ 0 208 ХХ 667 — у АУ, БУ
• Д-т КДБ 1 209 36 56Х    К-т КРБ 1 206 ХХ 66Х, КРБ 1 208 ХХ 667 — у КУ

В этом случае бюджетные и автономные учреждения сразу реклассифицируют задолженность до источников (в разрядах 15–17 номера счета 209 34 указывается КИФ 510), а казенные учреждения переносят эту задолженность на счет учета расчетов с бюджетом по возврату дебиторской задолженности прошлых лет.

Иные изменения в отчетных формах

• Отчет о финансовых результатах (ф. 0503121, ф. 0503721) — уточнены строки 331 «Увеличение стоимости НМА» и 332 «Уменьшение стоимости НМА» — показатели по этим строкам составляются из всех аналитических счетов учета нематериальных активов (102 00), капитальных вложений в них (106 00), по строке 332 дополнительно счетов учета амортизации (104 00) и обесценения (114 00) в разрезе видов НМА; строки 371 и 372 отражают показатели не только прав пользования нефинансовыми активами (111 40), но и прав пользования нематериальными активами (111 60) также в аналитике их видов.

Строка 362 «Уменьшение стоимости материальных запасов» дополнительно уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов (114 8Х).

• Уточнение только бюджетных и автономных учреждений, составляющих Отчет о финансовых результатах деятельности по форме 0503721. Напомним, в форме приводятся данные в разрезе деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений) (графа 4), деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5), по приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении) (графа 6) и итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6) (п. 51 Инструкции 33н).

Строка 040 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» по графе 4 не заполнялась (п. 53 Инструкции 33н). Оставался открытым вопрос, по какому источнику финансового обеспечения отражать доходы от компенсации затрат, произведенных за счет целевых средств, — в логике заполнения Отчета такие доходы нужно было признать собственными доходами учреждения (КФО 2, графа 6). Это неверно с экономической точки зрения.

В новой редакции Инструкции 33н запрет на заполнение исключен, и теперь учреждение будет начислять доходы от компенсации затрат, произведенных за счет целевых средств, по тому же источнику:

• Д-т 5 (6) 209 34 56Х   К-т 5 (6) 401 10 134 и отражать в строке 040 графы 4.
• В строке 2900 Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123, ф. 0503723) отражают выбытия денежных средств по операциям с активами (в части недостач денежных средств).

Сумма выбытия денежных средств в результате выявленных недостач отражается в положительном значении, в отрицательном значении — при поступлении денежных средств в результате возмещения ущерба по недостачам денежных средств (статья КОСГУ 270 «Расходы по операциям с активами»).

Важно: порядок отражения в отчетности операций выбытия денежных средств в результате недостач (и/или принятия Банком России решения об отзыве лицензии на осуществление банковских операций) приведен в соответствии с порядком применения КОСГУ Приказа Минфина России от 29.11.2017 № 209н в части подстатьи 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Вторую часть этой же операции (выбытия или поступления денежных средств) в Отчете
(ф. 0503123, ф. 0503723) необходимо показать по КОСГУ 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» по строке 5020 раздела 3, тогда внутреннее контрольное соотношение формы Отчета (ф. 0503123, ф. 0503723) о равенстве по строкам 0100 – 2100 = 4000 = 5000 – (4100 + 4600) выполнится.

В Отчете об исполнении Плана ФХД (ф. 0503737) эти же операции отражаются только в разделе «Источники»: по статье 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов по строке 520 и по строке 720 (Письмо Минфина России от 02.09.2019 № 02-06-10/67478).

В Сведениях об остатках денежных средств (ф. 0503178, ф.0503779) в разделе 1 «Счета в кредитных организациях» необходимо отразить сумму средств, направленную на участие в долевом строительстве, — на счета эскроу.

Эскроу (условное депонирование) — способ исполнения обязательства, когда имущество передается через пользующееся доверием третье лицо (эскроу-агента).

В долевом строительстве расчеты через счет эскроу предусмотрены ст. 15.5 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

По общему правилу дольщик вносит оплату на счет эскроу в банке. После представления в банк разрешения на ввод дома в эксплуатацию и сведений ЕГРН, подтверждающих государственную регистрацию права собственности одного объекта долевого строительства, входящего в этот дом, денежные средства передаются застройщику или используются для погашения кредита.

Минфин России в Письме от 15.09.2021 № 02-06-10/74687 разъяснил:

• ни получатель бюджетных средств как участник долевого строительства, ни застройщик не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете эскроу, до наступления оснований, предусмотренных договором счета эскроу.

Денежные средства, находящиеся на счете эскроу, по мнению Минфина России, следует рассматривать по их экономическому содержанию как средства, находящиеся «во временном распоряжении», вплоть до завершения срока депонирования и (или) возврата владельцу счета (перечисления застройщику) по основаниям, установленным Федеральным законом № 214-ФЗ.

Бухгалтерские записи для отражения операций по перечислению средств при заключении договоров участия в долевом строительстве с использованием счета эскроу:

• Д-т 1 206 31 56Х   К-т 1 304 05 310   Д-т 3 201 21 510   К-т 3 304 01 731, с одновременным отражением записи по забалансовому счету 17.

24.10.2021

Правила заполнения сведений (ф. 0503773) установлены п. 72 Инструкции № 33н. В этой таблице, включаемой в пояснительную записку (ф. 0305760), отражаются обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей валюты балансов. Периодичность представления формы – один раз в год, за исключением случаев, связанных:

– с проведением в течение финансового года реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);
– с ликвидацией субъекта отчетности;
– с исправлением в течение финансового года ошибок прошлых лет в части ведения бухгалтерского учета.

В названных случаях таблица составляется и представляется субъектом отчетности в составе бухгалтерской отчетности в течение финансового года на дату реорганизации, ликвидации и (или) по решению субъекта отчетности о раскрытии информации об исправлении им выявленных ошибок.

О заполнении данной отчетной формы и поговорим в материале.

Раздел 1 «Изменение остатков валюты баланса» сведений (ф. 0503773)

В этом разделе отражается информация о расхождении между данными вступительного баланса за отчетный год и заключительного баланса за предыдущий год. Изменение валюты баланса показывается обособленно в разрезе кодов причин. Информация об увеличении остатков вступительного баланса отражается в положительном значении, а информация об уменьшении остатков – в отрицательном значении. Ниже приведем сведения, указываемые в графах формы.

Раздел 2 «Изменения в связи с реорганизацией»

В этом разделе отражается информация по показателям изменения вступительного баланса по коду причины изменений «01 – реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года», которые были приведены в графе 4 разд. 1 сведений (ф. 0503773) в разрезе изменений, связанных с реорганизацией, ликвидацией, изменением типа государственного учреждения.

Данные по строкам «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» разд. 2 формируются в следующем порядке:

– в графе 2 строки «Счета актива баланса, итого» указывается сумма изменения остатков по активу баланса, соответствующая показателю графы 4 строки 350 разд. 1;
– в графе 2 строки «Счета пассива баланса, итого» – сумма изменения остатков по пассиву баланса, соответствующая показателю графы 4 строки 700 разд. 1;
– графы 3, 4, 5 строк «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» не заполняются.

Раздел 3 «Изменения на забалансовых счетах»

Этот раздел включает в себя информацию об изменениях по забалансовым счетам, по которым изменяется показатель остатка на начало отчетного финансового года вступительного баланса учреждения по сравнению с показателем остатка на конец предыдущего отчетного финансового года.

Образец заполнения формы 0503773

Предлагаем ознакомиться с образцами заполнения сведений (ф. 0503773), приведенными в примерах.

Пример 1.

В ноябре 2021 года при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения ревизорами была обнаружена ошибка, допущенная в учете в 2019 году: расходы по текущему ремонту здания были отнесены на увеличение его стоимости.

При совершении исправительных бухгалтерских записей на начало года изменился остаток по счетам нефинансовых активов:

– по счету 4 101 12 000 уменьшился на 800 000 руб.;
– по счету 4 104 12 000 – на 600 руб.

В сведениях (ф. 0503773) данный факт отразится так, как показано в образце на стр.

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (образец, стр. 1,3) – СКАЧАТЬ

Пример 2.

Учреждение (институт) в 2020 году получило от другого учреждения (подведомственны одному учредителю) объект недвижимого имущества. В акте приема-передачи была указана стоимость имущества, равная 5 700 000 руб. По состоянию на 1 января 2021 года право оперативного управления у учреждения-получателя не было зарегистрировано. Данное право было зарегистрировано в феврале 2021 года. До момента регистрации права оперативного управления учет объекта учреждением-получателем ведется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В сложившейся ситуации учет объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2021 года следовало осуществлять либо правообладателю – передающей стороне, если право оперативного управления у него не было прекращено, либо органу, уполномоченному на управление имуществом казны (в случае прекращения права оперативного управления) (Письмо Минфина РФ от 27.05.2021 № 02-06-10/40969). В связи с этим учреждения (передающая сторона и принимающая сторона) обеспечивают скоординированные уточнения показателей бухгалтерской отчетности и отражают их в сведениях (ф. 0503773).

Учреждение – принимающая сторона исключение объекта с забалансового счета 01 в форме 0503773 отразит так, как показано в образце на стр.

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (образец, стр. 5) – СКАЧАТЬ

К сведению: при передаче имущества между обладателями права оперативного управления (федеральными учреждениями) (Письмо Минфина РФ № 02-06-10/40969):

– в случае получения зданий (помещений) в пользование до оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов), принимающая сторона осуществляет отражение информации о полученном объекте на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»;
– в случае если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны не прекращено, а государственная регистрация такого права у принимающей стороны на указанный объект не завершена, отражение объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения» осуществляется передающей стороной;
– в случае если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация данного права у принимающей стороны на названный объект не завершена, отражение принимающей стороной объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения» не осуществляется.

Семенов С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»